盈余公积的核算

又到年末利润分配时，计提公积金是利润分配的重要内容之一。但盈余公积的计算中有几个问题是必须搞明白的。

一、按权益法核算的投资收益是否计提盈余公积

按法核算的投资收益，在被投资企业已经计提了盈余公积，是否还要计提盈余公积？根据《企业会计制度》(财政部2000年发布，2001年1月1日起实话)第八十三条规定一般企业和股份有限公司的盈余公积包括：1.法定盈余公积，是指企业按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；2.任意盈余公积，是指企业经股东大会或类似机构批准按照规定的比例从净利润中提取的盈余公积；这里的规定比例是是指《公司法》第一百六十七条的规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。从上述规定并没有对投资收益是否计提盈余公积作出规定。

根据《企业会计准则第二号——长期股权投资》第十条的规定：投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值(《企业会计制度》的规定与此类似)。第十三条的规定：投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。由此可以得出：

被投资单位实现利润后，按规定比例(10%)计提盈余公积，对投资单位来说，属于除净损益以外的所有者权益变动，应根据股权比例相应增加所有者权益。而增加的份额与自行提取盈余公积相等。现举例说明。竹西实业公司对竹西财务公司投资占其股本总额的50%，根据会计准则第二号的规定，实行权益法核算。2010年竹西财务公司实现税后利润100万元。竹西财务公司按税后净利润的10%计提盈余公积10万元后可供分配利润90万元。

对母公司来说，按净利润计算投资收益为100×50%＝50万元，净利润增加50万元，相应计提盈余公积50×10%＝5万元。如果按计提盈余公积以后的可供分配利润计处投资收益，则90×50%＝45万元，同时因被投资单位除净损益以外的所有者权益变动增加盈余公积10×50%＝5万元。两种方法得出的结果完全相同。

因此，按权益法核算的投资收益可以计提盈余公积，此时不应该再确认被投资单位除净损益以外的所有者权益变动；也可以不计提盈余公积，但应该确认被投资单位除净损益以外的所有者权益变动。

二、法定公益金与

根据1994年公司法第一百七十七条的规定：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金，并提取利润的百分之五至百分之十列入公司法定公益金。但2006年公司法第一百六十七条对此作出修订：公司分配当年税后利润时，应当提取利润的百分之十列入公司法定公积金。……公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。从而确认了自2006年1月1日起，不再计提公益金。

对于2005年12月31日前已经计提的公益金如何处理，财政部《关于<公司法>施行后有关企业财务处理问题的通知》(财企[2006]67号)作出了规定：为了保持企业间财务政策的一致性，国有企业以及其他企业一并停止实行公益金制度。企业对2005年12月31日的公益金结余，转作盈余公积金管理使用；公益金赤字，依次以盈余公积金、资本公积金、以前年度未分配利润弥补，仍有赤字的，结转未分配利润账户，用以后年度实现的税后利润弥补。也就是说，如果以前年度公益金有结余作为盈余公积处理。

三、任意公积金

任意公积金是新公司法作出的新规定，企业经股东会或者股东大会决议，还可以从税后利润中提取任意公积金。具体提取比例没有规定。需要说明的是，任意公积金与原来的公益金是完全不同的两个概念，不可混淆。